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企业增值税现金流风险与控制策略
【编辑:审计部 浏览次数:230 添加时间:2020-08-21 17:36:02 】

  
    一、增值税现金流风险类型及成因
        (一)外源性风险及其成因
        外源性风险主要是因企业实行增值税法规定的各种限定性条款所产生的因现金流风险。其在任何企业都有可能发生,具有不可控性。
        1、预缴增值税风险。依照增值税相关税法规定,一般纳税人应采取分期预缴、月末终了后15日内结清税款;《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公2016年第18号)规定,房地产企业以预收款销售自行开发房地产项目,应按3%预征率预缴增值税。预缴税款是满足国家财政支付需求的重要保证,但也隐藏了增值税现金流风险。
        2、以票控税政策影响。按规定,纳税人取得采购专票、进口货物增值税专用缴款书,出口货物转内销证明和购进于服务取得的税控机动车销售统一发票、完税凭证、收费公路通行费发票或未取得增值税专票但取得电子普通发票、注明旅客身份信息的航空运输电子客票行关程单、铁路公路和水路车票等,可按发票注明税额直接抵扣;购入农产品取得农产品收购发票和农产品销售发票的,根据发票注明金额依照规定扣除率计算抵扣;其他普票采购和小规模纳税人采购所支付的增值税,一律不得抵扣。在投资主体多元化环境下,任何制造业采购和订制材料都不可能完全取得专票。这就意味着凭票抵扣政策必然使企业发生的部分普票采购和小规模纳税人的所有采购业务,都隐含了采购价格之外多支付增值税款的现金流风险。
         3、增值税政策实行风险。在税务检查中,税务干部过度行使“自由裁量权”和错误裁定现象也偶有发生,许多企业不善运用和行使《税收征收管理法》赋予纳税人的权利,包括要求听证、申辩和行政复议等,造成企业补缴或被追缴增值税,形成增值税政策实行引发的现及金流风险。
        二、企业增值税现金流风险的控制
        (一)加强采购环节的票价管理
        1.认真筛选采购对象并建档管理。大中型企业材料和物资装备的集中采购,应建立实施专票供应商的准入制,可以不区分一般纳税人企业和小规模企业,但发布采购通告和项目招标公告时,必须明确将提供专票作为参与投标的基本准入资格,并由财务、审计共同参与严格把关。同时,限制向普票企业招标严控向不能提供发票的供应商采购。一般纳税人身份的小微企业落实采购计划中,应首选专票企业,次选普票企业,杜绝向无票的小微企业、个体工商户和自营业者采购。最后,企业应建立供应商信息档案,分类注明其纳税人身份和提供发票情况等,并报财务部门备案。财务部门应指定材料会计或税务会计保管并定期与采购信息核对监督,对归档对象变动信息予以调整。
        2.严格发票控制确保进项税应扣尽扣。在凭票扣税政策导引下,纳税人采购管理应以索取专票为基本抓手。不论向哪类供应对象实施采购,都应“询价先问票”;采取委托代购的企业,要建立专票代理责任与代购佣金或费用挂钩制度,委托收购农产品时,应认真开展对代购人开具农副产品收购专票的专业技术辅导和责任培训工作,确保一户一票;同时,要求财会人员要有责任担当,对取得的专票要及时办理平台认证,通过认证的专票务必在规定期限内入账抵扣,对擅自压票和拖延核算的,要坚决承担纳税风险损失责任,对违背财务制度规定擅自无票采购的业务拒绝结付购货款等。
        3.积极寻求新供应商以谋取优惠价格。企业采购供应商档案库应由准入供应商与备选供应商两部分组成,并尽力通过采购信息沟通策略,促成其共同开展自由竞争,从而避免出现供应链条中断而盲目地开展普票采购甚至无票采购而带来无法挽回的现金流损失,同时贏得公海app低价采购节约现金流的机会和空间。
        (二)降低视同销售和预收款销售业务
税法规定以自产应税产品用于分配、福利和对外投资、捐赠、抵债等,均应视同销售业务按销售价格或公允价值计税。因此,企业应尽量减少或杜绝自产自用和改变用途行为发生,来规避增增值税现金流风险。如企业可采取带薪休假等福利模式,取代用自产产品分发实物福利;对于难于用现金偿还的债务,自可考虑运用债务重组模式取代以自营产品或不动产抵债;若非资金特别紧张急需融资情况下,制造企业尽量不采取托收承付结算方式销售货物,防止垫付销售税金;房地产企业销售优势地段的房地产无需釆取预收款方式预售,普通地段房产可通过设立内部银行办理先存款后买房办法,以规避预缴税和额外支付税款的业务发生。
        (三)加强各经营管理部门与财务机构的业务协同
通常,企业各管理机构和业务部门无法预知其开展的经营活动是否牵涉増值税。所以,开展各种交易或经济事项都应预先告知财务部门,征询会计人员的意见,使增值税管理产生部门协同效应,从而有效规避增值税现金流风险。
        (四)提高会计人员综合素质和增值税政策驾驭能力
企业会计人员要不断增强采购发票控制能力,善于准确甄別增值税现金流风险类型和分布点,并采用科学方法开展增值税现金流风险评估。
摘自《财务与会计》2020年09期

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